К 10-летию принятия закона «О свободе совести и о религиозных объединениях»: экономический аспект. Часть 2

№ п/п

Анализируемый экономический показатель

Федеральный закон № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях»

Другие законодательные и нормативные акты, регламентирующие экономическую сферу деятельности РО

1.

Состав имущества религиозного назначения

В собственности РО[1] могут находиться здания, земельные участки, объекты производственного, социального, благотворительного, культурно-просветительского и иного назначения, предметы религиозного назначения, денежные средства и иное имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное к памятникам истории и культуры (п. 1 ст. 21).

РО обладают правом собственности на имущество, приобретенное или созданное ими за счет собственных средств, пожертвованное гражданами, организациями или переданное РО в собственность государством либо приобретенное иными способами, не противоречащими законодательству Российской Федерации (п. 2 ст. 21).

Недвижимое имущество религиозного назначения (здания и сооружения с относящимися к ним земельными участками, в том числе монастырские и иные культовые комплексы, построенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, а также профессионального религиозного образования);

движимое имущество религиозного назначения (предметы внутреннего убранства культовых зданий и сооружений или предметы, предназначенные для богослужебных и иных религиозных целей)

[Положение «О передаче религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения» (п. 1), утв. ПП РФ[2] от 30.06.2001 № 490].

См. Перечень предметов религиозного назначения и религиозной литературы (не облагаемый НДС), утв. ПП РФ от 31.03.2001 № 251.

2.

Передача РО имущества (в т.ч. земельных участков, лесов, а также земель сельскохозяйственного назначения)

Передача в собственность РО для использования в функциональных целях культовых зданий и сооружений с относящимися к ним земельными участками и иного имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности, осуществляется безвозмездно (п. 3 ст. 21).

Находящееся в федеральной собственности недвижимое имущество религиозного назначения и движимое имущество религиозного назначения передается РО безвозмездно в собственность либо в пользование для использования его в функциональных целях

[Положение «О передаче религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения» (п. 1), утв. ПП РФ от 30.06.2001 № 490].

РО, имеющим в собственности здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, эти земельные участки предоставляются в собственность бесплатно.

РО, имеющим в соответствии с федеральными законами на праве безвозмездного пользования здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, эти земельные участки предоставляются на праве безвозмездного срочного пользования на срок безвозмездного пользования этими зданиями, строениями, сооружениями

[Земельный кодекс РФ (п. 1 ст. 36)].

Предоставление земельных участков РО для строительства зданий, строений, сооружений религиозного и благотворительного назначения — в безвозмездное срочное пользование на срок строительства этих зданий, строений, сооружений

[Земельный кодекс РФ (п. 3 ст. 30)].

Земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, предоставленные РО на праве постоянного (бессрочного) пользования, в соответствии со ст. 28 Земельного кодекса Российской Федерации могут предоставляться РО в собственность бесплатно в случаях, предусмотренных законами субъектов Российской Федерации

[Федеральный закон «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» от 24.10.2002 № 101-ФЗ (п. 4 ст. 10)].

Леса могут использоваться РО для осуществления религиозной деятельности; на лесных участках, предоставленных для осуществления религиозной деятельности, допускается возведение зданий, строений, сооружений религиозного и благотворительного назначения

[Лесной кодекс РФ (ст. 47)].

3.

Налоговые льготы:

Государство регулирует предоставление религиозным организациям налоговых и иных льгот (п. 3 ст. 4)

(объекты налогообложения, льготы не конкретизированы).

3.1.

— земельный налог

РО подлежат освобождению от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения

[Налоговый кодекс РФ (п. 4 ст. 395)].

Освобождению от налогообложения земельным налогом подлежит весь земельный участок, принадлежащий[3] РО, на котором расположено здание, строения или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения

[Письмо Минфина России от 24.05.2005 № 03−06−02−02/41].

Не признаются налогоплательщиками РО в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды

[Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 388)].

3.2.

— налог на имущество

РО освобождены от налогообложения в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности[4]

[Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 381)].

К имуществу, освобождаемому от налогообложения, относятся культовые здания и сооружения, иные объекты, специально предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, религиозного почитания (паломничества), профессионального религиозного образования, иной религиозной деятельности, предметы религиозного назначения и другое имущество, используемое для религиозной деятельности

[Письмо Минфина России от 24.05.2005 № 03−06−02−02/41].

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования РО

[Налоговый кодекс РФ (ст. 372)].

3.3.

— налог на добавленную стоимость (НДС)

РО имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей

[Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 145)].

Освобождается от налогообложения реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

— ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ)

[Налоговый кодекс РФ (пп. 15 п. 2 ст. 149)];

-реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым ПП РФ) по представлению религиозных организаций (объединений), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий

[Налоговый кодекс РФ (пп. 1 п. 3 ст. 149). ПП РФ от 31.03.2001 № 251].

3.4.

— налог на прибыль

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные:

— в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Налоговый кодекс РФ (пп. 14 п. 1 ст. 251);

— в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

Налоговый кодекс РФ (пп. 27 п. 14 ст. 251)

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

— имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования.

Налоговый кодекс РФ (пп. 2 п. 2 ст. 251);

— средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Налоговый кодекс РФ (пп. 4 п. 2 ст. 251)

У некоммерческих организаций, к которым отнесены РО, <при отсутствии предпринимательской деятельности> не возникает обязательств по уплате налога

[Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 289)].